Propuesta de salvaguardas a la independencia de la función de auditoría internaEl caso de las cajas de ahorros españolas

Resumen

En las últimas décadas hemos presenciado un sin fin de escándalos financieros a nivel nacional e internacional que han acrecentado la necesidad de garantizar unos adecuados mecanismos de control sobre el gobierno corporativo. En este sentido, la auditoría interna es una herramienta valiosa para detectar fraudes y controlar la gestión de las entidades. Siguiendo a Adams (1984), la función de auditoría interna, como mecanismo de control interno dentro de las organizaciones, puede mediar en el problema de agencia controlando los costes de ciertas actividades para mejorar la eficiencia de las empresas. De esta forma, el gerente, por su parte, recurre a la auditoría interna para demostrar a los principales que ellos están actuando responsablemente y en la manera expuesta en su contrato. Por la parte de los principales, éstos ven la auditoría interna como una función al servicio de la organización que protege sus intereses económicos. Siguiendo a Arcenegui y Molina (2007), la consideración de la auditoría interna como instrumento que apoya el buen gobierno nos introduce una de las características de la que debe gozar esta función: la independencia de los órganos ejecutivos. No obstante, debemos lamentar la escasa investigación existente sobre esta cualidad del auditor interno, situación aún más acusada en nuestro país. De esta forma, al recurrir a la literatura de investigación, se observa que la mayoría de los estudios centran su atención en gobierno corporativo y comités de auditoría, sin adentrar en el análisis de la función de auditoría interna. Por todo ello, entendemos, por un lado, que la independencia debe ser una cualidad existente en toda función de auditoría interna y que las entidades deben adecuar estrategias y políticas encaminadas a la obtención de dicha cualidad. Por otro lado, también entendemos que es deseable, debido a su trascendencia en el bueno gobierno de las empresas, que fuera una cuestión más investigada en nuestra literatura. De esta forma, el objetivo de este trabajo de investigación es proponer un conjunto de salvaguardas que sirva de referencia a auditores internos y a entidades de cara a garantizar la independencia de la función de auditoría interna. Dicha independencia, siguiendo las Normas del Institute of Internal Auditors (IIA, 2007b y 2009b), se consigue a través del status organizacional y de la objetividad del auditor interno, los dos pilares, a nuestro entender, sobre los que se sustenta esta cualidad y que distinguiremos en nuestro estudio. La metodología empleada consiste, por un lado, en el desarrollo de un estudio descriptivo y, por otro lado, en el desarrollo de un análisis Delphi. El primer estudio supone un análisis exploratorio que, debido a la escasa investigación existente sobre el tema en nuestro país, pretende ser un punto de partida para posteriores investigaciones. Este estudio se realizará a través de un cuestionario, enviado a los jefes de los departamentos de auditoría interna de las 45 cajas de ahorros españolas existentes en ese momento, con el fin de determinar si estas entidades llevan o no a la práctica una serie de estrategias o salvaguardas que garanticen la independencia de su función de auditoría interna. El segundo estudio que llevamos a cabo, el proceso Delphi, tiene como objetivo ponderar la importancia otorgada por los expertos que componen el estudio a cada una las salvaguardas a la independencia de la función de auditoría interna. Este estudio nos permitirá presentar la propuesta de salvaguardas por orden de importancia y, de esta manera, conseguir nuestro objetivo. Bajo este escenario estructuramos nuestro trabajo de investigación en 5 capítulos agrupados en dos bloques. El primer bloque recoge la parte teórica del trabajo de investigación en dos capítulos y el segundo bloque refleja, en otros dos capítulos, la parte empírica. Por último, exponemos en un capítulo final las conclusiones obtenidas y las futuras líneas de investigación. El primer capítulo pretende profundizar, desde un punto de vista teórico, en el concepto de independencia, analizando los dos pilares sobre los que se sustenta este concepto: por un lado, la independencia organizativa y, por otro, la objetividad del auditor; especificando para cada caso las posibles estrategias o salvaguardas que pudieran garantizar la existencia de estas cualidades y que conformarán las variables de nuestro posterior estudio. El segundo capítulo tiene como objetivo analizar la revisión bibliográfica en torno a ambos conceptos. El tercer capítulo recoge los dos análisis que llevaremos a cabo en esta investigación, el estudio descriptivo y el análisis Delphi, indicando, para ambos, la metodología de investigación seguida. Los resultados obtenidos en estos análisis son expuestos en el cuarto capítulo, en primer lugar, para el estudio descriptivo y, en segundo lugar, para el análisis Delphi. Por último, dedicaremos un epígrafe a la consideración, discusión y comparación entre ambos resultados. El quinto y último capítulo presenta, en primer lugar, las principales conclusiones de la investigación, en segundo lugar, las limitaciones encontradas durante el estudio y, en tercer lugar, las futuras investigaciones o extensiones de este trabajo.