Las entidades deportivas sin fines lucrativos ante el impuesto sobre sociedadesrevisión crítica de los regímenes tributarios aplicables

Resumen

La tesis doctoral, titulada “Las entidades deportivas sin fines lucrativos ante el Impuesto sobre Sociedades: revisión crítica de los regímenes tributarios aplicables", tiene por objeto de estudio el análisis crítico de la tributación de las entidades deportivas sin fines lucrativos públicas y privadas en el Impuesto sobre Sociedades, perspectiva que se logra a través de una revisión de los fundamentos y de la estructura de los regímenes fiscales aplicables. Por lo tanto, la pregunta que mejor condensaría la hipótesis principal a la que pretende hacer frente el trabajo de investigación realizado es la siguiente: ¿resulta adecuada la tributación de las entidades deportivas sin fines lucrativos públicas y privadas en el Impuesto sobre Sociedades? Para dar respuesta a esta gran pregunta de investigación, el trabajo se organiza en siete capítulos: En el primero de ellos se analiza el deporte y su organización. Dicha aproximación permite descubrir lo significativo que resulta para la ciudadanía, su complejidad como fenómeno susceptible de manifestarse de muy diversas modalidades, y cómo su relación con el interés general puede hacer merecedoras de incentivos fiscales en mayor o menor grado a las entidades que canalizan en muchos casos la actividad deportiva de los ciudadanos. Para comprobar dicha relación con los fines de interés general, se analiza el modelo de organización deportiva y las entidades que lo conforman, también con la finalidad de comprobar cuáles de ellas carecen de ánimo de lucro. En el segundo capítulo, una vez identificadas las entidades deportivas sin fines lucrativos públicas y privadas, se determina su sujeción al Impuesto sobre Sociedades y se delimitan los tres regímenes fiscales que resultan de aplicación, reconociendo su articulación técnica a través del instituto jurídico de la exención y los fundamentos y finalidades que han motivado el establecimiento de unos regímenes fiscales especiales. Se trata del régimen de exención total, el régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y el régimen de entidades parcialmente exentas. En el tercer capítulo de la tesis se estudian las distintas entidades deportivas sin fines lucrativos públicas y su tributación en el Impuesto sobre Sociedades, verificando su existencia en los tres niveles de la Administración territorial, así como el importante rol que adopta la denominada Administración institucional en el desarrollo deportivo. En particular, se profundiza en la idoneidad de los consorcios administrativos para el impulso del deporte y su tributación en el Impuesto objeto de análisis. En el cuarto capítulo se plantean los aspectos comunes de los dos regímenes de exención parcial que resultan aplicables a las entidades deportivas sin fines lucrativos privadas, esto es, el régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y el régimen de entidades parcialmente exentas, con la finalidad de dotar al estudio de un carácter más unitario, evitar reiteraciones innecesarias y visibilizar la hipótesis acerca de la adecuación de estos regímenes fiscales a la justa contribución. En este sentido, se estudian posibles fuentes de ingresos y rentas de las entidades deportivas sin fines lucrativos privadas, se precisa cómo se determina la base imponible y se introducen los supuestos especiales de gastos no deducibles, esto es, los correspondientes a rentas exentas y las aplicaciones de resultados. En el quinto capítulo se examina la tributación de las entidades deportivas que pueden acogerse al régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos. Para ello, se delimitan las entidades deportivas que pueden optar por este régimen tributario, se analizan los requisitos de acceso a este régimen de carácter opcional y su incidencia sobre las entidades deportivas objeto de estudio, así como la tributación específica que resulta de la aplicación de este régimen tributario. En el sexto capítulo se investiga la tributación de las entidades deportivas sin fines lucrativos en el régimen fiscal de entidades parcialmente exentas. En primer lugar, se identifican las entidades deportivas que deben tributar de conformidad con este régimen fiscal y, en segundo lugar, se analiza el régimen jurídico tributario que resulta de aplicación, junto con la exención del deber de declarar regulada y sus efectos. En el séptimo capítulo, atendiendo a sus fundamentos, se realiza una valoración conjunta de los dos regímenes fiscales aplicables a las entidades deportivas sin fines lucrativos privadas y se ponen de manifiesto distintos modelos alternativos de imposición en aras de mejorar la tributación de todas las entidades sin fines lucrativos y, por extensión, de aquellas deportivas. Finalmente, en las conclusiones se exponen sucintamente los resultados de la investigación, resaltando aquellas reflexiones que se consideran más relevantes o más originales.